Проблема...
Категории транспортных средств перечислены в статье 361 Налогового кодекса. К ним, например, относятся:
- легковые автомобили;
- мотоциклы и мотороллеры;
- автобусы;
- грузовые автомобили;
- другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;
- катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства;
- яхты и другие парусно-моторные суда;
- гидроциклы;
- несамоходные (буксируемые) суда;
- самолеты, вертолеты, иные воздушные суда и другие.
В зависимости от того, к какой категории относится транспорт фирмы, действуют те или иные ставки налога. Так, в статье 1 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ «О транспортном налоге в Московской области» ставки транспортного налога установлены в зависимости от категории авто и мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства (см. таблицу).
Таблица
| Наименование объекта налогообложения |
Налоговая ставка
(в рублях) |
Автомобили легковые с мощностью двигателя
(с каждой лошадиной силы): |
|
| – до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно |
7 |
| – свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт включительно) |
20 |
| – свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт включительно) |
30 |
| – свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт включительно) |
50 |
| – свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) |
100 |
| Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): |
|
| – до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно |
5 |
| – свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно |
10 |
| – свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт) |
32 |
| Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): |
|
| – до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно |
20 |
| – свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт) |
40 |
| Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): |
|
| – до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно |
15 |
| – свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно |
20 |
| – свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно |
25 |
| – свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно |
35 |
| – свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) |
45 |
| Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы) |
12 |
| Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): |
|
| – до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно |
20 |
| – свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт) |
40 |
| Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): |
|
| – до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно |
40 |
| – свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) |
80 |
| Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): |
|
| – до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно |
80 |
| – свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) |
160 |
| Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): |
|
| – до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно |
100 |
| – свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) |
200 |
| Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) |
40 |
| Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы) |
100 |
| Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги) |
80 |
| Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) |
600 |
В результате в зависимости от того, к какой категории транспорта будет причислен автомобиль фирмы, сумма налога может существенно отличаться. Например, с легкового автомобиля с мощностью двигателя до 100 л. с. налог нужно рассчитать из расчета 7 рублей за одну лошадиную силу, а с грузового автомобиля с таким же показателем мощности — из расчета 15 рублей.
Из-за отсутствия в Налоговом кодексе ссылки на документ, которым необходимо руководствоваться при отнесении транспорта к той или иной категории авто, между инспекторами и фирмами часто возникают споры по этому вопросу.
...и ее решение
Из пункта 16 Методических рекомендаций по применению главы 28 Налогового кодекса (утв. приказом МНС от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177) следует, что при определении видов транспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей надо руководствоваться:
- Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта от 26 декабря 1994 г. № 359 (далее Классификатор);
- Конвенцией о дорожном движении (Вена, от 8 ноября 1968 г.), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 апреля 1974 г. № 5938-VIII (далее — Конвенция).
Однако на практике нередко возникают ситуации, когда автомобиль в соответствии с Классификатором относится к одной категории транспортных средств, а в соответствии с Конвенцией — к другой.
В этом случае сотрудники финансового ведомства рекомендуют руководствоваться данными паспорта транспортного средства (ПТС) (письмо Минфина от 22 ноября 2005 г. № 03-06-04-02/15). В этом документе указывается тип и категория автомобиля (п. 27, п. 28 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утв. совместным приказом МВД № 496, Минпромэнерго № 192, Минэкономразвития № 134 от 23 июня 2005 г.).
Под типом транспортного средства понимается характеристика автомобиля, определяемая его конструкторскими особенностями и назначением, зафиксированная в технических описаниях. В свою очередь, категорий транспортных средств можно выделить пять:
- А — мотоциклы, мотороллеры и другие мототранспортные средства;
- В — автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми;
- С — автомобили, за исключением относящихся к категории «D», разрешенная максимальная масса которых превышает 3500 кг;
- D — автомобили, предназначенные для перевозки пассажиров и имеющие более 8 сидячих мест помимо сиденья водителя;
- прицеп (Е) — транспортное средство, предназначенное для движения в составе с транспортным средством. К этой категории транспортных средств относятся и полуприцепы.
Категории транспортных средств в ПТС указываются на основании вышеупомянутой Конвенции.
Но бывает и так, что из ПТС также невозможно четко установить категорию автомобиля. Например, в паспорте указан тип транспортного средства — «грузовой», а категория — «В». При этом категория «В» может быть присвоена как легковым, так и грузовым машинам. Тогда рассчитывать транспортный налог нужно, опираясь на тип транспорта, указанный в строке 3 ПТС. Данный показатель имеет приоритет над категорией авто. Этот вывод можно сделать на основании писем Минфина от 17 января 2008 г. № 03-05-04-01/1 и УМНС по Московской области от 30 июля 2003 г. № 07-48/91/Р795 (с полной версией этих документов вы можете ознакомиться в справочной правовой системе КонсультантПлюс).
Пример
На балансе ОАО «Планета» (г. Подольск) числится «ГАЗель» (зарегистрированная по местонахождению фирмы). В ПТС указано: тип транспортного средства — «грузовой» (строка 3), категория — «В» (строка 4).
Следуя разъяснениям Минфина в письме от 17 января 2008 г. № 03-05-04/01/1, бухгалтер определил категорию данной автомашины для расчета транспортного налога как «грузовой».
Мощность двигателя «ГАЗели» 155 л. с. Ставка транспортного налога для этой категории транспортных средств составляет 25 руб. за 1 л. с. (ст. 1 закона Московской области № 129/2002-ОЗ).
Бухгалтер «Планеты» рассчитал транспортный налог за 2007 год по автомашине «ГАЗель» так:
155 л. с. × 25 руб./л. с. = 3875 руб.
Эту сумму «Планета» перечислила в бюджет 28 марта 2008 года.
Источник: http://www.buhgalteria.ru/article/5603 |
